建設業経理士2級：精算表対策その5
今日の問題はこちら。
＜問題＞
下記の＜決算整理事項＞について、その仕訳を示すとともに、仕訳に使用した勘定科目のホームポジションも答えなさい。
なお、工事原価は未成工事支出金を経由して処理する方法によっており、会計期間は1年である。
＜決算整理事項＞
（1）当座預金について、帳簿残高は￥141,500となっているが、期末残高証明書を入手したところ、その残高は￥242,500であった。差額原因は、調査したところ以下のとおりであった。
①会社が契約している本社役員の当期の保険料￥19,000が引き落とされていたが、未処理であった。
②完成工事の工事代金￥120,000が期末に振り込まれていたが、発注者より連絡を受けていなかったため、未記帳であった。
（2）長期保有目的の株式の時価が著しく下落しており、￥102,500の評価損を計上する。
（3）売上債権の期末残高の2％について、差額補充法で貸倒引当金を計上する。なお、受取手形の期末残高は￥361,500、完成工事未収入金の期末残高は￥319,000であり、貸倒引当金の期末残高が￥9,000ある。
（4）期末材料の棚卸減耗￥3,900が発生した。全額工事原価として処理する。
（5）仮払金￥9,000は、本社従業員の出張旅費の仮払いであった。当該仮払金は旅費交通費に振り替える。
（6）減価償却費
①工事用：機械装置の当期の減価償却費は￥53,250である。ただし、月次で￥4,400の減価償却費を予定計上しており、当期の予定計上額と実際発生額の差額を当期の工事原価（未成工事支出金）に加減する。
②一般管理部門用：備品（取得原価￥140,000、定額法、耐用年数5年、残存価額ゼロ）
（7）退職給付引当金の当期繰入額は、本部事務員について￥34,000、現場作業員について￥76,000である。ただし、現場作業員については月次で￥6,250の退職給付引当金繰入額を予定計上しており、当期の予定計上額と実際発生額の差額を当期の工事原価（未成工事支出金）に加減する。
（8）完成工事高￥2,975,000に対して0.1%の工事補償引当金を差額補充法で計上する。なお、完成工事補償引当金の期末残高は￥1,930である。
（9）未成工事支出金の期末残高は￥188,500であったが、上記の各調整を行った後、未成工事支出金の次期繰越額は￥192,500となった。残額を完成工事原価に振り替える。
（10）上記の決算整理事項により、税引前当期純利益￥76,735を計上した。当期の法人税、住民税及び事業税として税引前当期純利益の40％を計上する。
＜解答と解説＞
（1）
支払保険料（PL借方）19,000 ／ 当座預金（BS借方）19,000
当座預金（BS借方）120,000 ／ 完成工事未収入金（BS借方）120,000
（ ）内はそれぞれのホームポジションを表し、BSは貸借対照表、PLは損益計算書を表しています。
与えられた精算表に、『支払保険料』がない場合は、『販売費及び一般管理費』で処理します。
（2）
投資有価証券評価損（PL借方）102,500 ／ 投資有価証券（BS借方）102,500
（3）
販売費及び一般管理費（PL借方）2,210 ／ 貸倒引当金（BS貸方）2,210
（1）より、
完成工事未収入金の残高 ＝ ￥319,000 － ￥120,000 ＝ ￥199,000
従って、
売上債権の額 ＝ ￥361,500 ＋ ￥199,000 ＝ ￥560,500
貸倒引当金計上額 ＝ 売上債権の2％
＝ ￥560,500 × 2％
＝ ￥11,210
貸倒引当金の期末残高が￥9,000あるので、差額の￥2,210を追加計上します。
（4）
未成工事支出金（BS借方）3,900 ／ 材料貯蔵品（BS借方）3,900
（5）
旅費交通費（PL借方）9,000 ／ 仮払金 9,000
与えられた精算表に、『旅費交通費』がない場合は、『販売費及び一般管理費』で処理します。
また、『仮払金』は、決算時には必ず残額を￥0にします。
もし決算整理をした後にまだ残っていたら、どこかを間違えているということです。
注意しましょう。
（6）
未成工事支出金（BS借方）450 ／ 機械装置減価償却累計額（BS貸方）450
販売費及び一般管理費（PL借方）28,000 ／ 備品減価償却累計額（BS貸方）28,000
機械装置について。
月次で￥4,400を計上しているということは、すでに、
￥4,400 × 12ヶ月 ＝ ￥52,800 が計上されているということです。
実際には、￥53,250を計上するということなので、差額の￥450を追加で計上します。
備品について。
減価償却費 ＝ （取得原価－残存価額）÷耐用年数
＝ ￥140,000 ÷ 5年
＝ ￥28,000
（7）
販売費及び一般管理費（PL借方）34,000 ／ 退職給付引当金（BS貸方）34,000
未成工事支出金（BS借方）1,000 ／ 退職給付引当金（BS貸方）1,000
本部事務員については、そのまんまです。
現場作業員について。
月次で￥6,250を計上しているということは、すでに、
￥6,250 × 12ヶ月 ＝ ￥75,000 が計上されているということです。
実際には、￥76,000を計上するということなので、差額の￥1,000を追加で計上します。
（8）
未成工事支出金（BS借方）1,045 ／ 完成工事補償引当金（BS貸方）1,045
完成工事補償引当金計上額 ＝ ￥2,975,000 × 0.1%
＝ ￥2,975
完成工事補償引当金として￥2,975を計上したい。残高は￥1,930である。
なので、差額の￥1,045を追加計上します。
（9）
完成工事原価（PL借方）2,395 ／ 未成工事支出金（BS借方）2,395
未成工事支出金の借方合計
＝ 期末残高￥188,500＋（4）より￥3,900＋（6）より￥450＋（7）より￥1,000＋（8）より￥1,045
＝ ￥194,895
未成工事支出金の貸方合計￥194,895
＝ 完成工事原価振替額 ＋ 次期繰越額￥192,500
完成工事原価振替額 ＝ ￥2,395
（10）
法人税、住民税及び事業税（PL借方）30,694 ／ 未払法人税等（BS貸方）30,694
法人税、住民税及び事業税の計上額 ＝ 税引前当期純利益 × 40％
＝ ￥76,735 × 40％
＝ ￥30,694
税額を計上しただけで、まだ実際には支払っていませんので、『未払法人税等』で処理します。
最後までご覧いただき、ありがとうございました。
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